稅法解釋與判例評註 第三卷

卷首語∕熊　偉

壹、專家筆談
　　——納稅評估在稅收徵管法中該如何定位？

　一、中國大陸地區納稅評定制度的法律構建∕施正文∕ 2
　二、納稅評估的現狀與未來∕袁森庚∕ 8
　三、是否高估了納稅評估的法律效力？∕熊 偉∕ 13

貳、香港所得稅制沿革與實踐
　　——成功背後的隱憂∕許 炎∕ 17

參、虛假納稅申報構成偷稅的要件分析
　　——兼評廈門市志逸四海進出口有限公司訴廈門市思明區國家稅務局案∕朱炎生∕ 35

附件
◎福建省廈門市思明區人民法院行政判決書

肆、一份稅務稽查法律意見書的解讀
　　——兼論上海市「營改增」試點與納稅人權利保護∕王樺宇∕ 61

伍、稅收協定中「受益所有人」概念的歷史沿革及最新進展
　　——兼評國稅函【2009】601號文∕邱冬梅∕ 79

陸、從贈與視角看構建部頒稅法規則審議機制
　　——以財稅【2001】28號、財稅【2011】82號等為例∕滕祥志∕103

柒、從一起走私普通物品案看行郵物品進口稅制度之完善∕徐珊珊∕127

捌、個人物品進口稅的立法檢討
　　——以《43號公告》與《54號公告》為對象∕王鳳麗∕137

玖、零售業通道費的稅法處理
　　——以國稅發【2004】136號為分析基點∕周曉光∕161

拾、孫岳崧案折射的壽險給付金之涉稅處理與評判∕趙鈺昆∕173

拾壹、從共享稅合作看稅務徵管機構之重組∕傅納紅∕189

拾貳、企業重整、和解與破產清算的稅收規劃∕劉福元∕201

拾參、國愛俊虛開增值稅專用發票、偷稅案辯護詞∕夏建三∕213

拾肆、印度沃達豐境外間接轉讓股權案判決書∕王宗濤等譯∕229

《稅法解釋與判例評註》稿約

卷首語

　　《稅法解釋與判例評注》步入第三個春秋。在第一卷和第二卷中，法院判決和財稅規範性文件成為作者評述的重點，律師的代理詞、辯護詞作為附錄，更為讀者提供了難得一見的原始素材。第三卷承繼前兩卷獨有的定位和清爽的風格，同時，為讓讀者真切體驗稅法之實務運作，本卷獨立引入稅法律師辯護詞和稅務法官判決，不再做任何「指引性評論」，給讀者留有一份屬於自己的「解釋與評注」空間。

　　本卷共收錄三篇關於納稅評估的筆談、11篇理實一體化的稅法論文、兩份印度沃達豐境外間接轉讓股權案判決書（主判決書和附議判決書，簡稱印度Vodafone判決）和一份律師的辯護詞。其中，既有針對國內、國際財稅規範性文件的深度評判和比較研討，也有針對法院判決發出的不同聲音，有助於讀者形成獨立的判斷，為進一步的理論研究提供參考，對實務運作也有很好的借鑑。

　　值得一提的是，滕祥志教授引入部頒稅法規則審議機制檢討現行贈與稅制，邱冬梅教授在域外司法實踐中尋求稅收協定中「受益所有人」概念的歷史背景及其演進路徑，反思國稅函（2009）601號文，朱炎生教授深度解剖志逸四海公司訴思明區國稅局案，著力分析納稅人虛假的納稅申報構成偷稅的要件，為讀者提供深度評論文章。他們所關注的視角、觸及的領域、說理的方式均靜候您的關注，期待深度的共鳴。

　　香港中文大學法律學院助理教授許炎賜稿，就香港所得稅的過去、現在和未來進行全方面研討，也為本卷增色不少。內地所得稅法可否稱得上成功的稅法？背後是否亦存在許炎教授所言的「成功背後的隱憂」？這些問題值得關切。與此同時，許炎教授的論文為中國區際（兩岸三地）所得稅法提供了寶貴的素材和全新的視野。

　　本卷的另一特色在於獨立引入印度Vodafone判決。本案所涉問題非常重大，尤其是關係到外國直接投資和境外間接轉讓股權。該判決的全文引入，可為讀者深度瞭解境外間接轉讓股權涉稅處理、國際稅務爭端處理、國際反避稅規則以及印度司法體制和法官的「判決說理」等諸多問題提供寬廣視野，進而洞察國際稅法之「廬山面目」。

　　稅法關乎稅收學、政治學、法學等諸多學科，稅法理論研究需要在不同的關聯學科之間尋求法律的思維，實務研究同樣需要跳出已有的「政策依賴型」模式，謀求稅法獨有的價值判斷。《稅法解釋與判例評注》自誕生之日起便肩負「連接理論與實務的橋樑」的使命，雖不能說「難於上青天」，確實也是一個不小的挑戰。承蒙業內同行關愛，本書的作者群和讀者群不斷擴大，在理論和實務界樹立了較好的口碑。這種欣喜鼓勵著我們繼續前進，不斷創新組稿和出版思路，為讀者提供更高品質的作品，為作者提供更好的交流平台。

　　為謀求《稅法解釋與判例評注》的可持續、開放性發展，我們有意謀求與稅務局、法院、律師事務所、稅務師（會計師）事務所、律師協會、稅務師協會、會計師協會等稅法實務部門和專業人士深度合作，也將嘗試專題化的組稿模式，希冀生產更多高品質的「理實一體化」的知識產品，呈現稅法「百家爭鳴」之格局，繁榮稅法研究和實務。

　　本書得到教育部「新世紀優秀人才支持計畫」的資助，也是武漢大學「70後財稅法學術團隊計畫」的成果之一。感謝全體作者的創作和賜稿，感謝元照出版公司的大力支持。武漢大學法學博士研究生葉金育擔任本卷執行編輯，承擔了大量的具體工作，在此一併致謝！

武漢大學稅法研究中心
熊 偉
2012年7月20日